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  • 财税贴士:搞不清差额征税、差额开票、差额申报?一文秒懂……

    2017-08-17 13:05:25 财猫云 阅读




    差额征税是营改增试点过渡时期的一种产物,关于差额征税项目的政策的规定,散落在36号文件及部分公告当中,关于差额征税项目如何进行发票开具呢?如何进行纳税申报呢?很多人在实践过程中常受此疑惑,小编为大家带来一篇文章,总结了相关规律:


    所有差额征税项目都要按照适用税率或征收率全额开具发票,差额征税不建议通过开票软件中的差额开票功能实现,而是通过差额申报的方式即通过增值税纳税申报表附列资料三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)及增值税纳税申报表附列资料一(本期销售情况明细)的填报实现差额后征税。

    这条规律呢,

    还要区分两种情形具体在实践中操作

    第一种情形是差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用发票,例如劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况 ,对于这种情形我们在发票开具上有两种选择,如果购方要专票,那么开具两张发票(差额后的部分开具专票,差额扣除部分开具普票),如果购方不要专票,则开具一张全额普票。然后对应差额扣除部分金额,分别对应在增值税申报表附表三相关行次和附表一第12-14列填报就可以实现差额征税了。举个发票开具的小例子,一个劳务派遣企业收到用工企业100万元款项,其中80万元用于支付派遣用工工资、保险等,用工企业要求开具专用发票,则劳务派遣企业应开具两张发票,一张20万元的专用发票,一张80万元的普通发票(按适用税率开具)。

    第二种情形是差额掉的部分没有政策规定不可以开具增值税专用发票的情形,例如建安企业差额扣除的分包款,物业公司差额扣除的代收自来水消费等情况。那么,发票开具方式就是一种:一票结算,或者一张专用发票,或者一张普通发票。举个例子,一个建安企业收到甲方不含税100万工程款,分包出去80万(也是不含税价),该企业选择简易征收,那么该企业应缴的增值税是(100-80)*3%=0.6万元,若甲方要求建安企业出具专用发票,该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用发票,分包的80万通过增值税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。


    差额征税

    分类

    发票开具形式

    发票

    税率

    差额扣除部分

    申报方式

    差额扣除部分不允许开具专用发票

    1.全额开具一张普通发票

    适用税率或征收率

    1.经纪代理服务:政府性基金和行政事业性收费
    2.有形动产售后回租:本金部分
    3.旅游服务:住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费及分包费用
    4.劳务派遣(安保):工资、福利、保险、公积金
    5.人力资源外包:工资、福利、保险、公积金

    6.金融商品转让:购买价

    通过增值税纳税申报表附列资料三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)相关行次及增值税纳税申报表附列资料一(本期销售情况明细)12-14列相关行次的填报实现差额后征税。

    2.开具两张发票(金融商品转让除外):

    专用发票(差额后部分)+普通发票(差额扣除部分)

    差额扣除部分允许开具专用发

    1.全额开具一张专用发票

    1.航空运输:扣除机场建设费、代收转付票款
    2.客运场站服务:扣除承运方费用

    3.简易计税建筑服务:全价+价外-分包款
    4.一般计税房地产:全价+价外-土地价款

    5.电信为公益机构接受捐款:全价+价外-支付公益机构捐款
    6.转让非自建不动产:卖价-买价
    7.转让2016.4.30前土地使用权:卖价-买价

    8.教育辅助服务:考试费收入-支付给境外的考试费
    9.签证代理服务:全价+价外-支付给外交部和外国驻华使领管的签证费、认证费
    10.代理进口服务:全价+价外-向委托方收取并代为支付款项
    11.物业管理服务:收取的自来水水费-支付的自来水消费

    2.全额开具一张普通发票



    来源:北京国税


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    微信公众号、办税群财税问题分享
    1、我用甲乙丙表示三家公司吧,我们是甲方,乙方之前问甲方借了15万,现在乙方拿来一张30万的银行承兑汇票给甲方,15万用来还债,15万问甲方要现金。然后丙是甲方的供货商,甲方还有5万货款没给丙方,现在甲方把这张承兑汇票给了丙方,丙方先给甲方10万现金,5万作为货款,还有15万开了张现金支票,隔天可以去银行取现金。就是以上这些,账务处理我怎么做呢?

    答:借:库存现金 10万 其他应收款 15万 应付账款 5万贷:其他货币资金 30万。


    2、个人叫运输公司代开运输发票,除了税额还有交其他费用吗?

    答:代开发票时需要交税,其他的费用是没有的。

    3、 

    想问一下,我们公司问其他公司公对公借款,就十几天,这样对方公司会产生税金吗?我们公司不付利息的,是亲戚的公司。

    答:对方借出款公司会涉及增值税、城建税及附加税的。 因为,公司和公司之间,无息借款,提供借款的一方是视同提供贷款服务。 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

    4、

    职工旅游包车费取得的专业发票是不可抵扣的吧?

    答:是属于职工福利的,不得抵扣。 依据:财税2016 36号文附件1第27条规定: 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

    (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

    (二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

    (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

    (四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

    (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

    (六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务


    5、我想请问一下,出售交易性金融资产要不要交增值税?

    答:需要交增值税的。


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